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    財稅法規

    其他應收款與營業收入配比分析預警指標詳解

    其他應收款與營業收入配比分析預警指標詳解

    來源:海湘稅語  作者:劉海湘   人氣:3254  時間:2020-12-02
    摘要:利用財務報表資產負債表其他應收款期末借方余額和利潤表營業收入本期發生額進行配比分析,如果其他應收款占比過大,可能存在給其他企業無償借款、關聯企業之間融通資金,個人股東借款、以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出等問題。
     

    風險點:

    1.單位和個體工商戶無償向其他單位和個人提供借款。

    2.企業集團統借統還業務不符合相關規定。

    3.關聯企業金融通資金收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額,或者利率超過或者低于同類業務的正常利率。

    4.個人投資者從投資企業借款未用于生產經營,納稅年度終了沒有歸還。

    5.企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出。

    風險模型:

    其他應收款占營業收入比例異常

    風險觸發條件:

    指標值=期末其他應收款借方余額/本期營業收入*100%

    預警值:

    指標值>10%

    模型簡述:

    利用財務報表資產負債表其他應收款期末借方余額和利潤表營業收入本期發生額進行配比分析,如果其他應收款占比過大,可能存在給其他企業無償借款、關聯企業之間融通資金,個人股東借款、以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出等問題。

    風險指向:

    1.無償借款需視同銷售繳納增值稅風險。

    2.關聯企業之間融通資金收取的利息低于沒有關聯關系的企業所能同意的數額,稅務機關可以依法核定企業所得稅應納所得額。

    3.關聯企業融通資金不符合統借統還相關條件,不能享受免征增值稅政策。或統借統還業務未備案,未開具免稅發票。

    4.企業集團內單位無償借款可以享受免征增值稅政策,但出借方承擔的相關借款利息不得在企業所得稅稅前扣除風險。

    5.個人投資者從投資企業借款未用于生產經營,納稅年度終了沒有歸還,需按股息紅利所得繳納個人所得稅風險。

    6.以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,需視為企業對個人投資者的紅利分配,依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。

    政策依據:

    1.增值稅相關法規:

    (1)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

    (2)《關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條:三、自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

    (3)《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅[2016]36號附件3:《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第十九條第七款:下列項目免征增值稅:統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。統借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅。

    (4)《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018〕139號)一、取消《企業集團登記證》核發,強化企業信息公示。各地工商和市場監管部門要按照《決定》要求,不再單獨登記企業集團,不再核發《企業集團登記證》,并認真做好以下銜接工作。一是放寬名稱使用條件。企業法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣,該企業為企業集團的母公司。企業集團名稱應與母公司名稱的行政區劃、字號、行業或者經營特點保持一致。需要使用企業集團名稱和簡稱的,母公司應當在申請企業名稱登記時一并提出,并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經母公司授權的參股公司可以在名稱中冠以企業集團名稱或者簡稱。各級工商和市場監管部門對企業集團成員企業的注冊資本和數量不做審查。二是強化企業集團信息公示。取消企業集團核準登記后,集團母公司應當將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。本通知下發前已經取得《企業集團登記證》的,可以不再公示。三是依法加強對企業集團的監督管理。綜合運用各種監管手段,依法對轄區內企業集團及其成員企業進行動態監測和核查,形成長效監管機制。發現有違反市場監督管理法律法規行為的,依據相關規定進行處理。

    2.企業所得稅核定應納稅所得額相關法規

    (1)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條 企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調整。

    (2)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的,稅務機關可以調整其應納稅額:(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額,或者利率超過或者低于同類業務的正常利率。

    第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的,稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額:(一)按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格;(二)按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;(三)按照成本加合理的費用和利潤;(四)按照其他合理的方法。

    第五十六條納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的,稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的,可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。

    3.個人所得稅相關法規:

    財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)第一條:關于個人投資者以企業(包括個人獨資企業、合伙企業和其他企業)資金為本人家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題

    個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

    除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。

    第二條規定:關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還的處理問題:納稅年度內個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    應對方案:

    根據稅務機關的預警規則,您單位其他應收款占營業收入比例過高,可能存引起了稅務機關預警風險。建議包括但不限于以下三項應對措施:

    為了消除稅務預警指標異常隱患,建議您單位核查其他應收款明細賬,查看記賬憑證、資金撥付等資料:

    1.如果您單位有統借統還業務,建議及時做好相關信息公示工作,并注意借款主體為企業集團和企業集團中的核心企業。其次,注意收取的利息,不能高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,否則,需全額繳納增值稅。

    2.如果您單位存在無償給非企業集團內其他單位借款的情況,建議按同期同類貸款利息來收取利息,開具發票,你公司做收入申報納稅,對方單位取得發票稅前扣除。否則會被稅務機關按視同銷售要求繳納增值稅。

    3.如果您單位存在無償給企業集團內其他單位借款的情況,2019年2月1日-2020年12月31日期間可以不視同銷售免征增值稅,但如果對外借款本公司涉及利息支出,則不得在稅前扣除,需調增應納稅所得額。如果您單位是用自有資金對外無償提供借款,可能會被稅務機關按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格核定應納稅所得額。

    4.如果您單位存在納稅年度內個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款未用于企業生產經營的,建議在該納稅年度終了前歸還,否則,將可能依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    5.如果您單位存在以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出的情況,建議以后避免此類情況發生并將前期支出視為企業對個人投資者的紅利分配,依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。

    案例:

    【案例1】3年前30億成功借殼上市,眾多明星借著某影視公司實現了財富夢。

    7月30日,某影視公司發布公告稱,公司于2019年7月29日收到中國證監會重慶監管局下發的《中國證券監督管理委員會重慶監管局行政處罰事先告知書》,稱其未能提供真實、準確、完整的2013年度、2014年度、2015年度及2016年半年度的財務數據,導致某世紀公司公開披露的重大資產重組文件存在虛假記載及重大遺漏。

    為順利完成借殼上市,從2013年開始連續四年,某影視公司通過虛增營收、虛構收回應收款項等手段給利潤數據大肆注水,同時公司也存在連續多年違規資金占用情況:

    (1)……

    (4)該公司控股股東及其關聯方占用資金的情況未進行披露,涉及數千萬元。

    連續四年的財務造假觸目驚心,最終重慶證監局決定:擬責令某影視公司改正,給予警告,并處以60萬元罰款;對公司實際控制人給予警告,并處以30萬元罰款;對相關董事及時任高管給予警告,并分別處以5萬元罰款。

    某影視公司股東中,由創始人及一致行動人持有30.15%的股權;PE、管理層、合作藝人共計持股69.85%。其中,三名明星均持有20萬股,占比0.19%;。

    2014年,某明星按照每股2.5元的價格獲得20萬股。某世紀公司借殼之后,該明星手中的股份對價為570萬元。

    明星借款1800萬買房

    某影視公司旗下曾經的重要藝人某明星也卷入了這場財務造假風波中。

    翻開該影視公司在其2016年年報可以發現,該明星位列公司當時其他應收款前五名,事由是借款及往來款1800萬元,賬齡1到2年。

    該影視公司其他應收賬款的事項,也遭到了深交所的問詢。2017年6月19日,深交所發出問詢函,稱2016年公司其他應收款前五名中,存在對某明星、悅視影視、嘉行天下的借款及往來款。深交所要求說明該筆借款的審議和披露情況,是否符合財務資助相關規定。

    有該明星的粉絲向歡瑞世紀提問該明星是否真的向公司借錢,借錢目的以及是否歸還,該世紀公司作出回應:該明星確實曾在2015年2月份向公司借過1800萬用于購買住房。

    如今證監會調查給出明確的結論,這一筆1800萬元的購房借款屬于違規占用,該世紀公司因此受到處罰。

    結論:該明星為某影視公司股東,2015年借款1800萬元用于買房,納稅年度終了沒有歸還,應按股息紅利所得繳納個人所得稅360萬元。

    【案例2】股東借款未歸還被判繳納個稅-- 安徽省黃山市中級人民法院行政判決書(2015)黃中法行終字第00007號

    上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司訴黃山市地方稅務局稽查局稅務處理決定一案

    一審法院查明:博皓公司系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責任公司。截止到2010年初,博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬元、洪作南265萬元、倪宏亮305萬元,以上共計借款870萬元,在2012年5月歸還,該借款未用于博皓公司的生產經營。2013年2月28日,黃山市地方稅務局稽查局對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查,于2014年2月20日對博皓公司作出黃地稅稽處(2014)5號稅務處理決定,其中認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅,責令博皓公司補扣、補繳。

    一審法院認為:博皓公司借款給投資者,未用于企業的生產經營的事實清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實,但顯已超出該納稅年度,符合《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》對個人投資者征收個人所得稅的相關規定,博皓公司應履行代扣、代繳義務,黃山市地方稅務局稽查局責令其補扣、補繳并無不當。

    宣判后,博皓公司不服,上訴稱:1、一審法院錯誤地理解了《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》,投資者借款歸還后,借款人已屬不得者,在借款人還款后仍然按借款數額征收借款者個人所得稅顯然是錯誤的。2、《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》并沒有規定納稅年度終了后多少時間內還款,稽查時已確認三個投資者還清了所有借款,該借款不能視作企業對投資者的紅利分配。博皓公司請求撤銷一審法院判決和錯誤的稅務處理決定書。

    二審院認為:黃山市地方稅務局稽查局依法實施稅務稽查,查處稅收違法行為,有權對博皓公司涉稅事項進行檢查處理。黃山市地方稅務局稽查局查明博皓公司股東從博皓公司借款超過一個納稅年度,該借款又未用于博皓公司經營,黃山市地方稅務局稽查局將博皓公司股東在超過一個納稅年度內未歸還的借款視為博皓公司對個人投資者的紅利分配,依照《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》第二條規定決定計征個人所得稅,該決定符合財政部、國家稅務總局關于個人投資者從投資的企業借款長期不還的處理問題的意見。黃山市地方稅務局稽查局認定事實清楚,處理程序合法,責令博皓公司補扣補繳174萬元個人所得稅的處理決定適當,一審法院判決維持黃山市地方稅務局稽查局處理決定正確,博皓公司的上訴理由不能成立,本院不予采納。依據《中華人民共和國行政訴訟法》第六十一條第(一)項的規定,判決如下:

    駁回上訴,維持原判。


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